融資租賃是企業(yè)最常采取的方式，與其他途徑相比，它不但可以幫助企業(yè)節(jié)約資金成本， 降低企業(yè)的財務風險，并且可以減輕稅收負擔。但是企業(yè)在進行稅收籌劃時，應注意對所選方式應納稅額的準確計算，謹防出現(xiàn)由于對稅收法規(guī)理解不足、濫用條款，而被稅務機關認定為偷稅的情況。

　　一、制定方案

　　紅星公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務（未經(jīng)中國人民銀行批準）。2004年6月份，紅星公司按照中南公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得稅控收款機開具的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年（城市維護建設稅稅率7%、教育費附加 3%）。紅星公司根據(jù)情況，擬將該設備采用融資租賃方式租給中南公司，為此財務人員為公司制定了以下兩套租賃方案：

　　方案1：租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸中南公司，租金總額 1000萬元，中南公司于每年年初支付租金100萬元。

　　方案2：租期八年，租金總額800萬元，中南公司于每年年初支付租金 100萬元，租賃期滿，紅星公司將設備殘值收回，設備殘值200萬元。

　　二、方案選擇

　　在方案1情況下，租賃期滿后設備的所有權轉(zhuǎn)讓，按稅法規(guī)定應征收增值稅，不征營業(yè)稅。因紅星公司為增值稅一般納稅人，該設備的進項稅額應允許抵扣。

　　紅星公司應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）

　　應納城市維護建設稅及教育費附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）

　　由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務，還應按照購銷合同征收萬分之三的印花稅。應納印花稅=1000×3+1000=0.3（萬元）

　　紅星公司獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）

　　在方案2的情況下，按稅法規(guī)定應征收營業(yè)稅，不征收增值稅。并且根據(jù)國稅發(fā)[2000]15號文件規(guī)定，融資租賃業(yè)務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

　　營業(yè)額=800+200-585=415（萬元）

　　應納營業(yè)稅=415×5%=20.75（萬元）

　　應納城市維護建設稅及教育費附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）

　　同時，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，還應按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。故在此方案下，紅星公司無須繳納印花稅。紅星公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）

　　通過上述籌劃分析，紅星公司的財務部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務，認為方案2能為公司帶來最多的獲利。

　　三、稅務處理

　　稅務機關通過檢查認定紅星公司在該融資租賃業(yè)務上涉嫌偷稅，要求其補交一定數(shù)額的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加，并且繳納相應數(shù)額的滯納金。稅務機關處理的依據(jù)是：

　　對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，不論租賃的貨物所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均應按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，是指按“金融業(yè)——融資租賃業(yè)”征收的營業(yè)稅。而其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅，是指按“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收的營業(yè)稅。

　　因此，紅星公司在計算應納營業(yè)稅稅額時，不應采用按照融資租賃業(yè)務確定的營業(yè)額，而應采用服務業(yè)的確定標準，即營業(yè)額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。

　　營業(yè)額=800（萬元）；應納營業(yè)稅=800×5%=40（萬元）

　　應納城市維護建設稅及教育費附加=40×（7%+3%）=4（萬元）

　　同時，按照稅法規(guī)定，對財產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，應按租賃金額的千分之一征收印花稅。

　　應納印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）

　　紅星公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）

　　因此稅務機關判定紅星公司偷逃營業(yè)稅稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護建設稅和教育費附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　可見在本案例中，由于紅星公司財務人員對相應稅收法規(guī)的錯用，導致該融資租賃業(yè)務稅收籌劃的失敗。對營業(yè)稅應納稅所得額以及印花稅的處理失誤，使企業(yè)不但陷入偷稅的處境喪失了誠信，而且需要繳納遠高于銀行活期存款利息的滯納金。

　　四、失敗啟示

　　1、稅收籌劃的目的在于合理、合法地減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化，因此在進行稅收籌劃時必須嚴格遵循稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定。本案例中，在融資租賃方式的選擇上，紅星公司選擇方案2是正確的。即使按照稅務機關的計算方法，企業(yè)也能獲得較大利潤。但是由于企業(yè)財務人員未能準確掌握稅收法規(guī)，導致稅務機關按定性偷稅處理并加收滯納金，則有些得不償失。

　　2、由于稅收法律法規(guī)的綜合性和復雜性，單純的會計人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要�，F(xiàn)代企業(yè)應配備專業(yè)的稅務人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業(yè)在業(yè)務決策中最大程度地減輕稅收負擔，規(guī)避稅收風險。同時，稅務人才也必須具備相應的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理知識，這樣才能更好的從大局上把握企業(yè)的稅收籌劃決策。