在租賃交易中，承租人需要確認使用權(quán)資產(chǎn)，但是承租人其實并不會一次性支付全部租金，這就存在一個如何計量租賃負債的問題。

在新的租賃準則下，承租人需要設(shè)置一個租賃負債科目和核算承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。這個現(xiàn)值其實是和使用權(quán)資產(chǎn)的原價對應(yīng)的。簡單地看就是使用權(quán)資產(chǎn)的原價（成本）等于未來租金付款額的現(xiàn)值：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

    貸：租賃負債    現(xiàn)值

但是在實際進行會計處理時并不是直接記錄租賃負債的現(xiàn)值：

借：使用權(quán)資產(chǎn)     成本

   租賃負債——未確認融資費用

   貸：租賃負債——租賃付款額

準則制定者在設(shè)計租賃負債的科目體系是采用了“軋差”的方法，一方面你需要記載未來租賃付款額，因此在租賃負債旗下設(shè)置租賃付款額明細科目；另一方面你要單獨記載租賃未來付款額與其現(xiàn)值之間的差額，其實就是租賃中承擔(dān)的資金利息，因此在租賃負債旗下設(shè)置未確認融資費用二級科目。兩個二級科目，一個是未來租金付款額，一個是租金中包含的利息，軋差后就算是承租人核算的尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

在租賃期間，我們還需要將未確認融資費用進行攤銷，其實就是將租賃負債由現(xiàn)值逐漸還原為未來租賃付款額，從而使兩種最終保持一致。也可以理解為以現(xiàn)值為基礎(chǔ)，逐期確認利息支出：

借：財務(wù)費用——利息費用         （費用化）

   在建工程                      （資本化）

   貸：租賃負債——未確認融資費用

承租人實際向出租人支付租金時，沖減租賃負債：

借：租賃負債——租賃付款額

      貸：銀行存款

財政部在設(shè)計相關(guān)會計處理邏輯時，出于簡化，沒有說明承租人涉及的增值稅處理。我建議在確認使用權(quán)資產(chǎn)時，預(yù)估潛在的增值稅進項稅額，單獨作為過渡科目“使用權(quán)資產(chǎn)進項稅額”處理。對于包含在租賃負債中的增值稅進項稅額部分可以暫不剔除，實際計算租賃付款額的現(xiàn)值時按照剔除不含稅款部分確定。

借：使用權(quán)資產(chǎn)     成本

   使用權(quán)資產(chǎn)進項稅額

    租賃負債——未確認融資費用

    貸：租賃負債——租賃付款額

在對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊時，其基數(shù)不包含暫估的進項稅額。承租人實際向出租人支付租金，取得增值稅專用發(fā)票時，沖減租賃負債。同步編制會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

   貸：使用權(quán)資產(chǎn)進項稅額

最終，使用權(quán)資產(chǎn)進項稅額科目會被沖減完畢。如果發(fā)現(xiàn)原先暫估的進項稅額因為無法取得增值稅專用發(fā)票等特殊原因?qū)е缕錈o法抵扣增值稅進項稅額，則將暫估進項稅無法抵扣的部分調(diào)整至使用權(quán)資產(chǎn)的成本。